Как правило, в Украине
использование оффшорных компаний для легального снижения налогов
ограничено экспортными операциями, когда оффшорная компания используется
как «прокладка» между украинской фирмой-экспортером и реальным покупателем
за рубежом. Завышение цен при импорте приводит к увеличению таможенных
платежей, НДС и налога на прибыль, соответственно. Принятые в последние
годы меры, направленные против льгот, неуплаты налогов, утечки капитала,
нелицензированных инвестиций, а также ограничения сделок с оффшорными
компаниями ставят в тупик сторонников легального бизнеса и снижают интерес
к оффшорам.
К счастью, в бизнесе есть
острова стабильности и мосты к ним. Это международные конвенции об
исключении двойного налогообложения, имеющие приоритет над национальным
законодательством. Традиционно их используют для зачета уплаченных налогов
и снижения возвратных налогов, а также ведения некоторых видов бизнеса в
договорной стране без открытия представительства и уплаты налогов.
Детальный анализ действующих
Международных договоров об исключении двойного налогообложения показывает
их различие как в отдельных ставках тех или иных налогов, так и в
совершенно различных возможностях для использования в бизнесе. Особый
интерес для снижения налогов в Украине представляют оффшорные компании Кипра, Великобритании, США, Нидерландов и Венгрии, попадающие под
соответствующие конвенции. Идеальным для целей вывоза капитала является
действующее в Украине Соглашение между Правительством
Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Республики
Кипр об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 29
октября 1982 года. Оно позволяет резидентам Кипра вывозить без
обложения налогом на прибыль, полученные в Украине доходы (дивиденды,
проценты, роялти).
Разумеется воспользоваться
преимуществами этого Соглашения можно только ведя деятельность в Украине
через независимого агента, при открытии представительства придется платить
все украинские налоги. Согласно Соглашения кипрские компании имеют право
осуществлять некоторые виды бизнеса на территории Украины без открытия
представительства и без уплаты местных налогов, это:
строительно-монтажные работы, осуществляемые в течение периода, не
превышающего 12 месяцев, включая осуществление контроля за сооружением
объекта или любых монтажных работ, закупка и хранение товаров и изделий,
включая осуществление складских операций и поставку товаров и изделий;
заключение сделок через агента или иного уполномоченного лица,
действующего на основе доверенности или иного письменного полномочия, если
подобная деятельности не является для него обычной профессиональной
деятельностью; демонстрация товаров и изделий, показ экспонатов на
выставках, а также операции по их продаже по окончании выставки;
осуществление рекламной деятельности, сбор и распространение информации,
маркетинг и другая аналогичная деятельность подготовительного и
вспомогательного характера; осуществление проектных,
проектно-конструкторских и научно-исследовательских работ (в том числе
совместных), инжиниринга, испытаний образцов товара, машин и оборудования,
технического обслуживания машин и оборудования, если это обслуживание
носит подготовительный или вспомогательный характер для основной
деятельности лица; осуществление нескольких функций из числа
вышеперечисленных при условии, что эта деятельность в целом носит для
основной деятельности лица подготовительный или вспомогательный характер;
осуществление других видов деятельности, носящих для основной деятельности
лица подготовительный или вспомогательный характер.
Базовая схема
Предлагаемая ниже схема с
использованием преимуществ, предоставляемых Соглашением с Кипром,
значительно расширяет возможности использования оффшорных компаний для
легального снижения налогов путем перевода части торгово-закупочной и
производственно-сбытовой деятельности на комиссионную основу. С помощью
договора комиссии между кипрской компанией и украинским предприятием
(которые, разумеется, управляются одним и тем же украинским резидентом)
осуществляются в сущности те же действия, которые Вы собираетесь совершить
или даже уже осуществили, но за небольшие комиссионные вознаграждения,
облагаемые налогом.
Суть метода заключается в
расщеплении торговых сделок и производственных операций на два независимых
договора: один затратного, другой доходного характера. То есть зарубежная
компания дает поручение независимому агенту (Вашему предприятию)
осуществить за небольшое вознаграждение от своего имени, но за счет
комитента определенные юридические и фактические действия.
В соответствии со схемой Ваше
предприятие, являясь комиссионером, осуществляет по поручению комитента
определенные юридические и фактические действия с товаром и денежными
средствами. Действуя от своего имени (ставит подписи на договорах,
спецификациях, счетах, актах, накладных и т.п. и скрепляет их печатями),
Ваше предприятие получает, учитывает на балансе и налогооблагает лишь
небольшое комиссионное вознаграждение.
Схема 1.
В схеме 1 использованы следующие
обозначения:
Агентское соглашение
N1: Компания в
США заключает Агентское соглашение с Агентом — кипрской компанией на
работы, услуги.
Агентское соглашение
N2: По
данному Договору кипрская компания выступает Принципалом и дает Агенту
поручение:
- от своего имени, но за счет
Принципала заключить Договор поставки на приобретение товара у
Поставщика по цене Ц1, в том числе НДС;
- поручение осуществить от
своего имени в пользу Принципала поставку этого товара Покупателю по
цене Ц2, в том числе НДС, получить деньги на свой счет и перечислить их
Принципалу после вычета своего комиссионного вознаграждения.
Договор поставки
N1: Агент
приобретает у Поставщика товар по цене Ц1, в том числе НДС. В случае схемы
для импорта — это импортный контракт на поставку товара.
Договор поставки
N2: Агент
реализует товар Покупателю по цене Ц2, в том числе НДС.
Приведенная схема позволяет
снижать налоги как при сделках внутри страны, так и при
внешнеэкономической деятельности. При импорте изменяется только Агентское
соглашение. В последнем случае кипрская фирма будет давать поручение
закупить товар и импортировать его в Украину с уплатой всех таможенных
сборов, пошлин и ввозного НДС. В обоих случаях НДС будет компенсироваться
на Агенте. Причины, по которым происходит снижение налогов, состоят в том,
что, согласно вышеупомянутого Соглашения с Кипром, кипрская компания,
ведущая деятельность в Украине через Агента с независимым статусом
(комиссионера) имеет право не регистрировать постоянное представительство
в Украине и не подлежит налогообложению в Украине, а украинская
компания-Агент платит налоги лишь со своего комиссионного вознаграждения.
Более того, согласно того же соглашения закупка, хранение, поставка,
демонстрация товара, а также некоторые другие виды деятельности кипрской
компании в Украине не облагаются налогами в Украине.
Для того, чтобы уж совсем не
платить налог на прибыль и на Кипре (4,25%), регистрируется еще одна
безналоговая компания, например, в штате Делавер (США) или в Израиле, которая нанимает
кипрскую компанию в качестве агента. (Делаверская или израильская компании
привлекательны тем, что могут быть учреждены с нулевым уставным капиталом.
Возможность регистрации корпорации с нулевым уставным капиталом
чрезвычайно важна для украинского учредителя, поскольку при этом не
нарушается валютное законодательство Украины, предусматривающее уголовную
ответственность за осуществление инвестиций (любой суммы) без лицензии
Национального Банка Украины. Компания регистрируется на любое имя без
предоставления паспорта и любых других документов. Присутствие тех, на чье
имя регистрируется компания — необязательно. Учреждение компании возможно
по факсу или телефону. Управление компанией по желанию можно осуществлять
анонимно, а ежегодные собрания проводить в любой точке планеты на
усмотрение директоров компании. Владелец компании может совмещать в
компании все должности от директора компании до казначея.)
Таким образом, деньги от
операций в Украине выводятся на Кипр, а с Кипра, за исключением небольшого
агентского вознаграждения (с суммы которого на Кипре уплачивается налог),
на оффшорный счет делаверской (израильской) компании. Далее средства снова
инвестируются через кипрскую компанию в какие-либо проекты в Украине, а
часть из них обналичивается абсолютно легально без посредников и без
налогов через международные платежные карты.
Хотя с юридической точки зрения
схема безупречна, но очень прозрачна для контролирующих органов, которым
возможно придется доказывать свою правоту. Поэтому, чтобы предупредить
такие проблемы, можно порекомендовать несколько усложнить схему, включив в
нее еще одно свое украинское предприятие. При этом Агентское соглашение N2
разбивается на два (схема 2):
- Агентское соглашение
N3, по которому
кипрская компания выступает Принципалом и дает Агенту — предприятию П1
поручение от своего имени, но за счет Принципала заключить Договор
поставки на приобретение товара у Поставщика по цене Ц1, в том числе НДС
(Договор поставки N1) и передачу этого товара предприятию П2;
- Агентское соглашение
N2 с поручением
Агенту-предприятию П2 осуществить от своего имени в пользу Принципала
поставку этого товара Покупателю по цене Ц2, в том числе НДС (Договор
поставки N2), получить деньги на свой счет и перечислить их Принципалу
после вычета своего комиссионного вознаграждения.
Схема 2.
Возможна еще более
завуалированная схема (см. схему 3). Отличие ее от схемы 2 состоит в том,
что, приобретенный предприятием П1, товар передается Принципалу на
условиях самовывоза. Далее, на основании агентского соглашения N1 товар
передается кипрской компании, а та по агентскому соглашению передает товар
предприятию П2, которое реализует его и перечисляет выручку за вычетом
агентского вознаграждения кипрской компании.
При этом не происходит
каких-либо изменений в деятельности предприятий П1 и П2, переход на
льготный режим налогообложения осуществляется только благодаря оформлению
соответствующих договоров. А так как бразды правления всей структуры
находятся в руках одного-двух человек, то и реализация ими этой схемы
происходит единовременно не выходя из украинского офиса.
Схема 3.
Пояснения к схеме 3:
- Агентское соглашение
N1: Компания в
США заключает Агентское соглашение с Агентом — кипрской компанией с
поручением от своего имени осуществить поставку товара Покупателю по
цене Ц2, получить деньги на свой счет и перечислить их Принципалу после
вычета своего комиссионного вознаграждения.
- Агентское соглашение
N3, по которому
делаверская компания выступает Принципалом и дает Агенту — предприятию
П1 поручение от своего имени, но за счет Принципала заключить Договор
поставки на приобретение товара у Поставщика по цене Ц1, в том числе НДС
(Договор поставки N1) и передать товар Принципалу на условиях
самовывоза.
- Агентское соглашение
N2, по которому
кипрская компания дает поручение Агенту-предприятию П2 от своего имени в
пользу Принципала получить товар, принадлежащий Принципалу, со склада П1
и осуществить поставку этого товара Покупателю по цене Ц2, в том числе
НДС (Договор поставки N2), получить деньги на свой счет и перечислить их
Принципалу после вычета своего комиссионного вознаграждения.
Схема снижения налогов
для бартера и легализации взаимозачетов в Украине
Схема 4.
В данной схеме:
Договор комиссии N1
— Договор
комиссии на закупку товара А и передачу его предприятию П3.
Договор комиссии N2 —
Договор
комиссии на закупку товара Б у предприятия П3 и передачу его
предприятию П2.
Эту схему можно усложнить
аналогично схеме 3. В схеме 5:
- Агентское соглашение
N3, по которому
делаверская компания выступает Принципалом и дает Агенту — предприятию
П1 поручение от своего имени, но за счет Принципала заключить Договор
поставки на приобретение товара у Поставщика по цене 100, в том числе
НДС (Договор поставки N1) и передать товар предприятию П2;
- Агентское соглашение
N2, по которому
кипрская компания дает поручение Агенту-предприятию П2 от своего имени в
пользу Принципала получить товар у предприятия П1 и осуществить поставку
этого товара Покупателю по цене 150, в том числе НДС, получить деньги на
свой счет и перечислить их Принципалу после вычета своего комиссионного
вознаграждения.
Схема 5.
Схема снижения налогов в
производстве
Применение
аналогичных схем для производственных предприятий позволяет, снизив
выплаты по налогам, вкладывать в виде зарубежных инвестиций сэкономленные
средства в развитие предприятия.
Схема 6.
Для производственных
предприятий Договора комиссии модифицируются, отражая затратную и доходную
часть конкретного производственного цикла. По агентскому соглашению N2
(схема 6) кипрская компания поручает украинскому производственному
предприятию осуществить на условиях комиссии ряд юридических и фактических
действий: закупить сырье и комплектующие у поставщиков, самостоятельно или
с привлечением подрядчиков выполнить ряд производственных и
вспомогательных работ, осуществить хранение, доставку и, что очень важно,
реализацию продукции на условиях владения и распоряжения, принять на свой
счет оплату от реализации продукции, оплатить налоги и перечислить доход
на кипрский счет.
Таким образом,
какая-то часть производственного цикла или какой-либо вид продукции
(возможно только закупка сырья или реализация товара) может быть легально
выведена из-под налогообложения в Украине путем перевода ее на
комиссионную основу. В сущности, реализация такой схемы не нарушает
фактическую деятельность предприятия, но переводит его в льготный режим с
легальным расширением возможностей работы с наличными, вывоза и ввоза
капитала, переноса сроков уплаты НДС и т.п.
Снижениe налогов на фондовом рынке
Механизм снижения
налогов при торговле ценными бумагами основан на расщеплении операций
купли-продажи акций на два независимых поручения (затратного и доходного
характеров). То есть два, связанных агентским соглашением N1 (схема 7),
зарубежных предприятия в США и на Кипре дают поручение Вашей
инвестиционной компании, как независимому комиссионеру, соответственно,
купить и в последующем продать определенные ценные бумаги на определенных
условиях. После вычета Вашего небольшого комиссионного вознаграждения Ваши
зарубежные компании в соответствии с Международными Конвенциями имеют
право репатриировать этот доход, например, путем поручения Вашей компании
произвести оплату на любой указанный счет. Этот неподлежащий
налогообложению доход может также оставаться на счету инвестиционной
компании в качестве оборотных средств.
Схема 7.
Эффективность
рассмотренных схем настолько высока, что после уплаты налогов и оплаты
услуг Вы сохраните на своем счету от 97 до 99 процентов очищенных доходов.
Естественно, схема не позволяет снижать косвенные налоги, например,
НДС.
Другие преимущества
рассмотренных схем и методов:
-
возможность
использовать в обороте необлагаемую прибыль, принадлежащую иностранной
компании;
-
обналичивание части
прибыли с помощью международных платежных карт с целью выплаты основной
зарплаты работникам предприятия, что позволяет повысить зарплату, а
также экономить еще и на платежах в соцстрах и ПФ;
-
нет необходимости
как-то перестраивать деятельность предприятия, происходит лишь
оформление и движение документов. Таким образом, существует возможность
в любое время до подачи квартальной отчетности оформлять уже прошедшие
сделки и легально снижать налог на прибыль;
-
товар, за
исключением экспортно-импортных поставок, не пересекает таможенную
границу (сделки не квалифицируются как экспортно-импортные).
Исходя из цен на услуги по созданию такой структуры, можно оценить эффективность ее использования.
